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肖太寿企业设立、投融资和经营过程中的纳税筹

发布人: 澳门永利集团888贵宾厅官网 来源: 澳门永利集团888贵宾厅网址 发布时间: 2020-12-30 17:37

  企业设立、投融资和经营过程中的纳税筹划及典型案例第一讲企业进行纳税筹划方案设计的三种新 三、企业税务风险管理的两大关键 -一、纳税筹划的新一纳税筹划的新一:三证统一 三证统一的内涵:法律凭证、会计凭证和税务凭证。 法律凭证是:企业经常交易过程中的合同、协议 和企业内部的各种文件制度。 会计凭证是:企业正常账务处理中涉及的会计报表、 会计记账凭证和外来和自制原始凭 税务凭证是、各类凭证。-案例分析1:通过合同分立节税 某工厂将其闲置厂房及设备整体出租,租金分别为每年 120 万元和10 万元。适用税种 (为简化计算,假设不考虑城市建设税和所得税)是房产税和营业税,税率分别为 12% 和5%请问应如何进行税收筹划? 筹划前的纳税分析:因为采用整体出租形式,订立一份租赁合同,则设备与厂房建筑物不分,被视为房屋整 体的一部分,因此设 备租金也并入房产税计税基数。 房产税=(120+10) 12%=15.6(万元) 营业税=(120+10) 5%=6.5(万元) 合计纳税=15.6+6.5=22.1 (万元) 筹划方案:采取合同分立方式,即分别签订厂房和设备出租两项合同, 则设备房屋建筑的组 成部分,也就不需计入房产税计算基数,从而可节约房产税支出,总体税负也因此得以降低。 筹划后的纳税分析:房产税=120X 12%=14.万元) 营业税=(120+10) 5%=6.5(万元) 合计纳税=14.4+6.5=20.9 (万元) 通过合同分立,节税 22.1-20.9=1.2 (万元) ,案例分析2 甲公司主要从事长途客运业务, 2012 月份,企业根据经营需要拟将2008 年度购进 的豪华客车4 辆以及 随车客运线经营权出售给乙公司, 豪华客车原值850 万元,累计折旧 350 万元,线 万元。目前,豪华客车市场价格 550 250万元。甲公司将豪华客车和客运线 万元的价格出售给乙公司,请帮甲公司进行纳税筹划,使其税收成本最低? 筹划前的纳税分析:〈〈中华人民国暂行条例》 第六条:“应税销售额为纳税人销售货 物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。” 〈〈暂行条例实施细则》第十 二条:“条例第六条第一款所称价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基 金、集资费、返还利润、 励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代 垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 基于此,甲公司将豪华客车和客运线 万元的价格出售给乙公 司,是销售客车的同时出让线经营权的一项销售行为。 甲公司在销售客车的同时一并向乙 公司收取的线经营权价款,符合〈〈暂行条例实施细则》 对价外费用征收的规 定。因此,甲公司该项业务的销售额为 800 万元并就此缴纳。 筹划前的纳税分析:另外,根据财政部、国家税务总局〈〈关于部分货物适用低税率和简易办法征收增 值税政策的通知》(财 税[2009]9 号)文件的,小规模纳税人销售自己使用过的固定资 产,减按2 就收率征收。同时,根据国家 税务总局〈〈关于简易征收政策有关 管理问题的通知》(国税函 [2009]90 号)文件的,小规模纳税人销售 自己使用过的固 定资产和旧货,按下列公式确定销售额和应纳税额: 销售额=含税销售额+ 3%应纳税额=销售额X 2% 筹划前的纳税分析:因此,甲公司销售自己使用过客车销售额= 800 万元+ 776.70万元。 应纳=776.70 万元X 15.53万元. 筹划方案:甲公司在销售合同中把豪华客车和客运线 万元转让给乙公司的 销售额分解为豪华客车 550 万元和线 万元。 筹划后的纳税分析:根据现行税法, 销售客车应缴纳, 线经营权是一种行政许可, 是主管 部门根据行规和规章, 特许企业在一定期限内进入某一运营市场, 按主管部门授权的线 、站点、班次进行运营的一种,这种不具有实物形态, 它是无形的不属于货物范 畴,不缴纳。那么,转让特许线经营权如何缴纳流转税?能否依据转让无形资产缴 纳营业税呢?〈〈企业 会计准则第六号一一无形资产》第: “无形资产是指企业拥有 或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 ”第四条:“无形资产同时满足下列 条件的,才能予以确认: (一)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业; 形资产的成本能够可靠地计量。”〈〈中华人民国营业税暂行条例》 第一条:“在中华人民国境内提供本条例 的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人, 为营业税的纳税人,应当依照本 条例缴纳营业税。”根据〈〈营业税税目注释(试行稿)》(国税发 [1993]149 号)文件的规 定,转让无形资产,是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。 无形资产,是指不具实物 形态、但能带来经济利益的资产。本税目的征收范围包括:转让土地使用权、转让商标权、 转让专利权、转让非专 利技术、转让著作权、转让商誉。 基于以上政策法规, 特许的线经营权符合会计准则确认无形资产的条件, 在会计 核算中应该确认为无形资产,并依据准则对无形资产的要求对此进行会计核算。 营业税法对 无形资产的征税范围采取的是正列举法, 国税发[1993]149 号文件对无形资产征税范围六种 类型的中没有包括特许经营权, 根据税收主义原则, 没有法律依据不得征税。 因此, 甲公司的线经营权不属于营业税法中的无形资产, 该转让线经营权行为也就不符合 税法的征税条件,不缴纳营业税。 因此,甲公司销售自己使用过客车销售额= 550 万元+ 533.98万元 应纳=533.98 万元X 10.68万元. 显然,通过筹划,方案二比方案一节省 15.53 万元-10.68 万元=4.89 万元。 -案例分析3:采购合同的违约金涉税成本分析 案情介绍B公司向 A公司采购W货物,税率17% A公司未能按照合同约定时间提交货物, 合同约定:A公司应 按照此次购销额的 10%^ B公司支付违约金50000 元,请分析涉税成本。 涉税成本分析根据国家税务总局〈〈关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通 知》(国税发[2004]136 号)文件,对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额 挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还 收入,均应按照平销返利行为的有关规 定冲减当期进项税金,不征收营业税,应冲减进项税金的计算公式调 1+所购货物适用税率)X所购货物适用税率。 文件最后还,其他一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理, 比照本 通知的执行。因此,采购方自供货方取得的与购销货物相关的违约金收入, 若其金额计 算依据与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的,应按照上述文件 的要求,属于平销返利行 为,冲减当期进项税金;若其金额计算依据与商品销售量、 销售额无关的,就采购方取得的违约金,不缴纳 。 则在本案中,B公司当期应冲减进项税金 7264.96 元(5000/1.17*17% 修改合同内容节税如果 公司支付的违约金与商品销售量、销售额无关, 如果 A公司违约,则必须向 B公司支付违约金 50000 元,这样可以节 省 7264.96 元(5000/1.17*17% 分析结论采购方在签定采购合同时, 对销售方支付的违约金必须在合同中注明与商品销售量、 售额无关,这样可以节省。,案例分析4:债务剥离式股权收购的涉税成本分析 案情介绍甲公司收购李先生持有的 A公司股权,A公司净资产评估价 3亿元。股权收购合同约定: 由甲公司支付李先生 股权转让款 亿元,其中1亿元为甲公司支付给李先生用于从 公司剥离的债务款项,3亿元为甲公司向李先 生支付的全部股权转让款 亿元。合同签订后,李先生代A公司从 A公司剥离的债务款1 亿元。 涉税成本分析根据合同约定,李先生代 A公司从A公司剥离的债务款 亿元的负债。在税法上,李先生代 A公司从债务款1 亿元,视同为老股东李先生对 公司的捐赠,A公司再把从老股东李先生得到的捐赠款用于负责。因此,A公司按接受 捐赠所得缴纳企业所得税, 10000 万元X 25%=2500 万元。 合订方案可节省税收甲公司与李先生的股权转让合同进行修改, 修改内容如下:甲公司向李先生支付的全部 股权转让款3 亿元。同时,甲公司、 A公司、李先生签订三方协议,协议约定:甲公司为 公司1亿元债务,该债务由李先生代为履行。这样处理后, A公司就不涉及捐赠问题, 可以为A公司节省企业所得税 2500 万元。 -二、纳税筹划的新二 纳税筹划的新二:纳税筹划必须考虑到公司发展战略和公司的财务管理目标。 纳税筹划是公司发展战略的一部分,公司在做筹划时必须于公司的发展战略不相悖! 公司财务管理目标不是实现“成本最小化,利润最大化。” -三、纳税筹划的新三 纳税筹划的新三:用好用足国家的税收优惠政策是最好的纳税筹划。 税收优惠政策是国家给予符合一定条件的企业的一种税收照顾, 如果能够充分用好国家 的税收优惠政策,不身就是最好的纳税筹划。为此,企业为了享受国家的税收优惠政策必须 持相关的资料到当地税 务主管部门进行备案。 〈〈国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》(国税发〔 2008〕111 四条:“企业所得税减免税有资质认定要求的,纳税人须先取得有关资质认定,税务部门在办理减免税手续时, 可进一步简化手续, 具体认定方式由各省、自治区、直辖市和计划 单列市国家税务局、地方税务局研究确定。 -案例分析5:某和节能节水项目所得的税收筹划分析 案情介绍:江苏省南京市吉祥有限公司是一家 2008 年新办的从事节能节水项目的公司。 2008 年12 月开业,2008 年应纳税所得额为—500 万元。2009 年到2014 年弥补亏损前的应纳税所得额 分别为—100 万元、 600 万元、2000 万元、3000 万元、4000 万元、5000 万元。假设该公司 2009 年提供申报资料,于 2010 年获得有 关部门的资格确认,认定为该公司是从事节能 节水项目的公司。 税收规划前的涉税分析本案例中的公司自2008 年到2010 年的应纳税额为 万元。(2010年的应纳税所得额 为一500+— 100+ 600= 万元)2011 年到2014 年各年的应纳税额分别为 2000 25%

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